按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一(yi)、關于(yu)一(yi)般納(na)稅人轉(zhuan)為(wei)小(xiao)規模納(na)稅人的條件

《公告》第1條(tiao)規(gui)定(ding)，一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)為小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，應同時符合以下(xia)兩個(ge)條(tiao)件：一(yi)是按(an)照《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例(li)(li)》和《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例(li)(li)實施細則(ze)》的(de)有關(guan)規(gui)定(ding)，已登(deng)(deng)記(ji)為一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)；二是轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)日(ri)前(qian)連續12個(ge)月(yue)（按(an)月(yue)申(shen)(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)）或連續4個(ge)季(ji)(ji)度(du)（按(an)季(ji)(ji)申(shen)(shen)報納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)）累計應稅(shui)(shui)(shui)銷售額(e)未超過(guo)500萬元。如果納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在(zai)轉(zhuan)登(deng)(deng)記(ji)日(ri)前(qian)的(de)經營(ying)期尚(shang)不滿(man)12個(ge)月(yue)或4個(ge)季(ji)(ji)度(du)，則(ze)按(an)照月(yue)（或季(ji)(ji)度(du)）平均銷售額(e)估算12個(ge)月(yue)或4個(ge)季(ji)(ji)度(du)的(de)累計銷售額(e)。

需要明確(que)的是(shi)，納(na)(na)稅(shui)人是(shi)否由一般(ban)納(na)(na)稅(shui)人轉為(wei)小規模納(na)(na)稅(shui)人，由其自(zi)主選擇，符合上(shang)述規定的納(na)(na)稅(shui)人，在2018年5月1日之后仍可繼續(xu)作為(wei)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)人。

二、關于納(na)稅人轉登(deng)記的辦理程序

轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)的(de)程序由納(na)稅(shui)人發起(qi)。《公告》第(di)二條規定，納(na)稅(shui)人應正確、完整填寫本(ben)公告所(suo)附(fu)《一般納(na)稅(shui)人轉(zhuan)(zhuan)為(wei)小規模納(na)稅(shui)人登(deng)記(ji)(ji)表(biao)》，并提(ti)供(gong)稅(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證件(jian)(jian)(jian)（根(gen)據《國家稅(shui)務總局關(guan)于取消(xiao)一批涉稅(shui)事項和報送資料(liao)的(de)通知(zhi)》（稅(shui)總函(han)〔2017〕403號(hao)）的(de)有關(guan)規定，已實行(xing)實名(ming)辦稅(shui)的(de)納(na)稅(shui)人，無(wu)需提(ti)供(gong)稅(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證件(jian)(jian)(jian)），由主管(guan)稅(shui)務機關(guan)核對相(xiang)關(guan)信息，符(fu)(fu)合(he)條件(jian)(jian)(jian)的(de)當即(ji)完成轉(zhuan)(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)；如果稅(shui)務機關(guan)認為(wei)納(na)稅(shui)人不符(fu)(fu)合(he)相(xiang)關(guan)條件(jian)(jian)(jian)，應當場告知(zhi)納(na)稅(shui)人需要補(bu)正的(de)內容。

三、關于轉登記(ji)前后計稅方法的銜接(jie)

《公告》第三條規(gui)定，納稅人(ren)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)登記后，自轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)登記下期(qi)起（按(an)季(ji)(ji)申報(bao)納稅人(ren)自下一(yi)季(ji)(ji)度開始(shi)；按(an)月申報(bao)納稅人(ren)自下月開始(shi)），按(an)照小規(gui)模(mo)納稅人(ren)適用簡易計(ji)稅方法計(ji)稅；轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)登記當期(qi)，仍按(an)照一(yi)般納稅人(ren)的有關規(gui)定計(ji)稅。

四(si)、關于轉登(deng)記納稅(shui)人(ren)尚(shang)未申(shen)報抵(di)(di)扣或留(liu)抵(di)(di)進項稅(shui)額的處(chu)理

《公告》第四條規定，轉登記(ji)納稅(shui)人尚(shang)未(wei)申報(bao)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進項稅(shui)額(e)(e)，以及轉登記(ji)日當(dang)期的(de)(de)期末留抵(di)稅(shui)額(e)(e)，暫掛賬處(chu)理，統一計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵(di)扣(kou)進項稅(shui)額(e)(e)”科目(mu)中核算(suan)。尚(shang)未(wei)申報(bao)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進項稅(shui)額(e)(e)計入“應交稅(shui)費—待(dai)抵(di)扣(kou)進項稅(shui)額(e)(e)”時：

（一）轉登(deng)記(ji)日(ri)當(dang)(dang)期(qi)已經(jing)取得(de)的(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用發票(piao)、機動車銷售統一發票(piao)、收費公路通(tong)(tong)行(xing)費增值(zhi)稅(shui)電(dian)子普通(tong)(tong)發票(piao)，應當(dang)(dang)已經(jing)通(tong)(tong)過增值(zhi)稅(shui)發票(piao)選(xuan)擇確(que)認(ren)平臺(tai)進(jin)行(xing)選(xuan)擇確(que)認(ren)或認(ren)證(zheng)后稽(ji)核比對相符;經(jing)稽(ji)核比對異(yi)常的(de)(de)(de)，應當(dang)(dang)按照(zhao)現行(xing)規定(ding)進(jin)行(xing)核查處(chu)理。已經(jing)取得(de)的(de)(de)(de)海(hai)關進(jin)口增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書(shu)，經(jing)稽(ji)核比對相符的(de)(de)(de)，應當(dang)(dang)自行(xing)下載《海(hai)關進(jin)口增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用繳(jiao)款書(shu)稽(ji)核結果通(tong)(tong)知書(shu)》；經(jing)稽(ji)核比對異(yi)常的(de)(de)(de)，應當(dang)(dang)按照(zhao)現行(xing)規定(ding)進(jin)行(xing)核查處(chu)理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。